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案情：

甲系A有限責任公司的股東，占A公司30%的股權，因急需資金周轉，遂將A公司的全部股權轉讓給自然人乙，但甲對股權轉讓過程中相關的稅種及征免規(guī)定不了解，遂與乙發(fā)生糾紛。請問：股權轉讓過程中涉及的相關稅種及征免規(guī)定是怎樣的？

解答：

根據(jù)相關規(guī)定，股權轉讓過程中涉及的相關稅種的征免規(guī)定如下：

一、營業(yè)稅：

《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）對股權轉讓行為征稅重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

1、根據(jù)新企業(yè)所得稅法第六條和實施條例第十六條規(guī)定：轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。因此企業(yè)轉讓股權取得的收入應作為企業(yè)的收入總額計算應納稅所得額。

2、（財稅[2009]59號）《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》對重組業(yè)務中股權轉讓的涉稅處理：

（1）、股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

（2）、股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。

（3）、企業(yè)股權收購的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。A、企業(yè)股權收購、資產收購重組交易，一般性交易應按以下規(guī)定處理： ①、 被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。   ②、 收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。   ③、 被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

B、股權收購時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：①、 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。   ②、 被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。   ③、 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。   ④、 重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。   ⑤、 企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

（4）、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：
股權收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①、被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。   ②、 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。   ③、 收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

（5）對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。
非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

三、個人所得稅

1、股權轉讓所得征收個人所得稅的計稅依據(jù)及適用稅率
《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，個人股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目，按股權轉讓的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。

2、國稅函〔2009〕285號《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》對股權轉讓的征收管理進行了明確：

（1）、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。
（2）、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。

（3）、主管稅務機關及納稅地點
《個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。

（4）、對計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的處理
對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。、

3、其他與轉讓股份相關的個人所得稅政策規(guī)定

(1)《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》國稅函[2005]130號）規(guī)定如下：股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。

（2）《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）規(guī)定如下：股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產轉讓而產生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產轉讓收入，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。

四、印花稅

1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權轉讓行為。
根據(jù)印花稅暫行條例和細則，以及國稅發(fā)[1991]155號第十條“財產所有權轉移書據(jù)的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。”這里的企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權轉讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉讓所書立的書據(jù)。
由于屬于財產所有權轉讓行為，應按照產權轉移書據(jù)繳納印花稅。應按所載金額的萬分之五貼花。

2、股票轉讓所立書據(jù)。
財政部對上市公司股票轉讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。經國務院批準，財政部決定，從2008年9月19號起，對證券交易印花稅政策進行調整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1‰。即對對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權轉讓書據(jù)，由立據(jù)雙方當事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方不再征收。

3、稅收優(yōu)惠：股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓，暫免征收印花稅，（《財政部、國家稅務總局關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》財稅[2005]103號）。

本案中，甲可以根據(jù)上述稅種及征免的規(guī)定，繳納股權轉讓過程中的稅務。

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