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近年來，不少的企業(yè)因處理銷售返利的做法不符合國家規(guī)定，導(dǎo)致被工商行政或司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為商業(yè)賄賂中的回扣行為。在司法實(shí)踐中，使用工商部門開具的紅字發(fā)票，能有效避免正常的銷售返利行為，被行政機(jī)關(guān)認(rèn)定為是提供回扣、商業(yè)賄賂。

一、紅字發(fā)票的法律規(guī)定

《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號(hào)），規(guī)定購貨方必須就返利所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金作沖減處理。

《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函(2006)第1279號(hào)）：允許了納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2011修訂）》：明確了一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

法條顯示，事后銷售返利可以采用，也必須采用紅字發(fā)票。當(dāng)發(fā)生事后銷售返利時(shí)，購銷雙方均必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的方式執(zhí)行，銷貨方應(yīng)開具紅字發(fā)票，扣減其銷項(xiàng)稅額，購貨方應(yīng)將該紅字發(fā)票入賬，扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、銷售回扣

《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條規(guī)定在賬外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處；經(jīng)營者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實(shí)入賬。根據(jù)國家工商總局頒布的《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，回扣是指經(jīng)營者銷售商品時(shí)在賬外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。賬外暗中，是指未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)賬上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載，包括不記入財(cái)務(wù)賬、轉(zhuǎn)入其他財(cái)務(wù)賬或者做假賬等。最新的《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法（修訂案送審稿）》第七條規(guī)定，經(jīng)營者不得實(shí)施下列商業(yè)賄賂行為：（二）經(jīng)營者之間未在合同及會(huì)計(jì)憑證中如實(shí)記載而給付經(jīng)濟(jì)利益?！吨醒胫卫砩虡I(yè)賄賂領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于在治理商業(yè)賄賂專項(xiàng)工作中正確把握政策界限的意見》也規(guī)定了商業(yè)活動(dòng)中，可以以明示并如實(shí)入賬的方式給予對(duì)方折扣，給予、接受折扣必須如實(shí)入賬。賬外暗中給予、收受回扣的，屬于商業(yè)賄賂?；谏鲜鲆?guī)定，我們可以清楚地看到“賬外暗中”“是否明示如實(shí)入賬”是判定折扣與回扣的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，我們理解在發(fā)生銷售折扣、折讓的情況下，明示如實(shí)入賬是指：

（1）、 如果發(fā)生即時(shí)折扣，則須在銷貨時(shí)將折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。

（2）、 如果發(fā)生事后折扣，即目前企業(yè)常用的達(dá)到購買指標(biāo)后予以部分返利的做法，銷貨方應(yīng)開具紅字發(fā)票（發(fā)票金額等同于返利金額），扣減其銷售收入，購貨方應(yīng)將該紅字發(fā)票入賬，扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額。

從餐飲采購中看回扣→《淺析餐飲采購中的回扣問題》

《預(yù)付賬款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊常見的有哪幾種呢》

三、開具紅字發(fā)票的程序

當(dāng)返利行為發(fā)生后，過去，需要由購貨方攜帶填寫好的紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行審核，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后出具，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，獲得一個(gè)新的發(fā)票代碼。隨后，由購貨方將第二聯(lián)交銷貨方，由銷貨方根據(jù)返利金額向購貨方開具紅字專用發(fā)票作為購貨方的記賬憑證，沖減其購貨支出以扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額;銷貨方則將紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為其記賬憑證，沖減銷售收入以扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。2014年，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)），取消了開具紅字增值稅專用發(fā)票審核，納稅人可直接通過網(wǎng)絡(luò)或辦稅大廳將擬開具紅字專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)校驗(yàn)，通過校驗(yàn)后生成開具紅字專用發(fā)票信息表編號(hào)，銷貨方即可開具紅字專用發(fā)票，將不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單的程序。

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有據(jù)可查的憑證，具備較強(qiáng)的法律效力。工商部門和司法機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行合法性審查時(shí)，會(huì)計(jì)信息顯示的內(nèi)容是重中之重。因此，企業(yè)在進(jìn)行了合法的事后返利活動(dòng)后，應(yīng)當(dāng)開具紅字發(fā)票，并將之在會(huì)計(jì)信息中記錄在案。以此規(guī)避工商部門可能造成的誤判，及其對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

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商業(yè)賄賂