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關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指企業(yè)之間為達(dá)到特定經(jīng)濟(jì)目的通過特定手段而形成的企業(yè)之間的聯(lián)合。此處所謂特定的經(jīng)濟(jì)目的，是指企業(yè)之間為了追求更大的規(guī)模效益而形成的控制關(guān)系或者統(tǒng)一安排關(guān)系；特定的手段則包括通過股權(quán)參與或者資本滲透、合同機(jī)制或者人事鏈鎖、表決權(quán)協(xié)議等各種手段以達(dá)成干預(yù)之目的；企業(yè)之間的聯(lián)合則指的是具有獨(dú)立法人地位的企業(yè)之間的聯(lián)合，從而把營(yíng)業(yè)部、分公司等不具有獨(dú)立法人人格的分支機(jī)構(gòu)的情形予以排除。

關(guān)聯(lián)企業(yè)在法律上可表現(xiàn)為由控制公司和從屬公司構(gòu)成。而控制公司與從屬公司的形成主要在于關(guān)聯(lián)公司之間的統(tǒng)一管理關(guān)系的存在，這種關(guān)系往往借助于控制公司對(duì)從屬公司實(shí)質(zhì)上的控制而形成。

根據(jù)關(guān)聯(lián)方式的不同，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以分為事實(shí)上的關(guān)聯(lián)企業(yè)和合同上的關(guān)聯(lián)企業(yè)。事實(shí)上的關(guān)聯(lián)企業(yè)是通過控股方式建立起關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，而合同上的關(guān)聯(lián)企業(yè)則是以簽訂合同的方式建立起關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。

實(shí)踐中對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定較之于學(xué)理要嚴(yán)苛一些，一般說來，關(guān)聯(lián)企業(yè)是否需要納入法律調(diào)整的范疇取決于企業(yè)之間的控制程度。

一、我國(guó)公司法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

雖然我國(guó)1993年《公司法》明確規(guī)定了公司可以有轉(zhuǎn)投資行為以及子公司的法律地位問題，但一直以來沒有在公司法律規(guī)范中確立關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。盡管中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司章程指引》將關(guān)聯(lián)關(guān)系界定為“公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。但是，國(guó)家控股的企業(yè)之間不僅因?yàn)橥車?guó)家控股而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系”，中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的《保險(xiǎn)資金間接投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目試點(diǎn)管理辦法》也指出：“關(guān)聯(lián)關(guān)系是指有關(guān)當(dāng)事人在股份、出資方面存在控制關(guān)系或者在股份、出資方面同為第三人所控制”，但總的說來，《公司法》關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，一是標(biāo)準(zhǔn)不甚明晰；二是適用范圍過窄，仍有待完善。

二、我國(guó)稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

相對(duì)而言，我國(guó)稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定更加可資借鑒。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條的規(guī)定，下列三種情形之一即可認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)：

（1） 在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

（2） 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（3） 其他的利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》第二條則進(jìn)一步細(xì)化為七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：

（一） 一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。如果一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。

（二） 雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。借貸資金總額占實(shí)收資本比例＝年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：年度加權(quán)平均借貸資金= i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365；年度加權(quán)平均實(shí)收資本= i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365。

（三） 雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

（四） 雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

（五） 一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。

（六） 具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。

（七） 雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。凡符合標(biāo)準(zhǔn)之一便可認(rèn)定為稅法上所調(diào)整的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

現(xiàn)行公司法的規(guī)定仍然過于原則籠統(tǒng)：第二十一條更多的是一種宣示性質(zhì)的條款，而且僅規(guī)定了損害公司利益應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任，對(duì)于利用關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司債權(quán)人利益則未置一詞；第一百二十四條是對(duì)上市公司董事權(quán)利的限制，不適用于非上市公司；第二百一十六條則基本上復(fù)述了《上市公司章程指引》界定關(guān)聯(lián)關(guān)系的規(guī)定，在具體適用以認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)仍然缺少明確細(xì)致的判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以，目前關(guān)于如何認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以參考稅法的相關(guān)規(guī)定。

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