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上個(gè)月，一封關(guān)于個(gè)人股東向企業(yè)借款，企業(yè)需要代扣代繳個(gè)人所得稅的判例文書在財(cái)稅朋友圈被頻頻轉(zhuǎn)發(fā)。
其中就有不少專家表示，企業(yè)在向個(gè)人股東提供借款時(shí)，應(yīng)注意關(guān)注其中的涉稅問題。 那么，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確把握哪些涉稅細(xì)節(jié)呢？

01 一則刷屏朋友圈的涉稅案例

2010年1月，博皓公司的股東蘇某、洪某和倪某各向公司借了一筆錢，共計(jì)870萬元，且都沒有用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營。 雖然三位股東在12年5月都?xì)w還了借款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)還是對博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為進(jìn)行立案稽查。 并在2014年2月20日對公司作出稅務(wù)處理決定，認(rèn)定公司少代扣代繳174萬元個(gè)人所得稅（870×20%=174萬元）。 也在隨后責(zé)令公司盡快進(jìn)行補(bǔ)扣、補(bǔ)繳，并處以罰款87萬元。 可公司方認(rèn)為，三位股東雖向公司借款是事實(shí)，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查前就已經(jīng)歸還。 而且，他們也未取得所得，因此不產(chǎn)生納稅義務(wù)，公司也就沒有產(chǎn)生代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。 然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻并不這么認(rèn)為。 他們覺得三位股東的借款在借款納稅年度未歸還，而且也未用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營，根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，應(yīng)視為公司對三位股東的利潤分配。 所以，公司應(yīng)該履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。 雙方就此很難達(dá)成一致。 后來，公司提出了行政復(fù)議申請，但行政復(fù)議機(jī)關(guān)也維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于補(bǔ)扣、補(bǔ)繳的決定。 得到這樣的結(jié)果，公司當(dāng)然不服了。于是，又提起了行政訴訟。 可在經(jīng)過了一審、二審和再審法院后，都沒有一個(gè)支持博皓公司的請求。 最后，博皓公司也就個(gè)人股東借款履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，補(bǔ)扣、補(bǔ)繳相應(yīng)稅款174萬元，還繳納87萬元的罰款。 想想公司也是挺慘的，明明股東事后都把錢還回去了，結(jié)果還被當(dāng)成了分配股息。
真的是兜了一圈啥都沒撈著，還平白無故損失了這么多錢。

02 公司借款給自然人股東需注意什么？

在實(shí)務(wù)中，自然人股東向企業(yè)借款的情形并不少見，但是很多人可能都忽略了自然人股東借款的后續(xù)稅務(wù)處理問題。2003年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了文件《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，其中在該文的第二條中規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借ff0000款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”‘項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅’”。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

【特別提醒】

1、納稅年度內(nèi)自然人股東從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對自然人股東的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 2、股東向公司借款時(shí)請明確借款用途，如果不是用于公司經(jīng)營，建議注意借款期限盡可能不要超過一個(gè)納稅年度，避免產(chǎn)生個(gè)人所得稅。 3、公司可在公司章程中，對關(guān)聯(lián)方和個(gè)人股東借款的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行約定；
建立相對嚴(yán)格的借款審批程序，并在借款合同中明確約定借款的利息費(fèi)率、還款時(shí)間等細(xì)節(jié)。

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